Возражение на акт налоговой проверки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возражение на акт налоговой проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Акт камеральной налоговой проверки

2. Услуги компании ПравоЗащита при подготовке возражений на акт налоговой проверки

3. Срок и процедура рассмотрения возражений на акт налоговой проверки

4. Сроки подачи возражения на акт налоговой проверки

5. Отличия возражений при различных видах налогов

6. Акт налоговой проверки и его правовая сущность

7. Таблица. Основные процессуальные нарушения, которые могут стать основанием для отмены решения инспекции

8. Дополнительные мероприятия налогового контроля

9. Обжалование акта камеральной налоговой проверки

10. Возражения на акт выездной налоговой проверки / Налоговые адвокаты

11. Образец заполнения возражений по акту

12. Возражения на акт налоговой проверки: срок

На сегодняшний день нет строго установленного образца возражения на акт налоговой проверки. Работники предприятий и организаций могут составлять документ в произвольной форме, опираясь на свое представление о нем.

Акт камеральной налоговой проверки

По итогам любой камеральной проверки инспекторы делают выводы, нарушил ли налогоплательщик законодательство или нет. Если факты нарушения удалось выявить, сотрудники инспекции в течение 10 дней после окончания проверки составляют акт камеральной проверки (в соответствии с п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.). Исходя из изложенной в нем информации, руководитель инспекции или уполномоченное лицо выносит решение о том, стоит ли привлекать налогоплательщика к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение или нет (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Отсутствие акта является для суда основанием для отмены решения, вынесенного ИФНС по результатам рассмотрения материалов проверки – даже в случае выявления нарушений (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Услуги компании ПравоЗащита при подготовке возражений на акт налоговой проверки

Сопровождение налоговых проверок как часть стратегии по защите бизнеса и граждан – одна из приоритетных сфер деятельности для нашей компании. Наша команда состоит из профессионалов с опытом работы в фискальных службах, которые отлично знают НК РФ и правоприменительную практику. Специалисты оказывают помощь по разным направлениям – от составления возражений на акт налоговой проверки по НДФЛ для частных лиц до подготовки возражений на акт налоговой проверки НДС для представителей малого и среднего бизнеса.

Любая проверка со стороны фискальных служб несет в себе риск материальных и репутационных потерь. Содействие команды ПравоЗащита позволяет избежать:

крупных доначислений;
штрафов;
ареста активов;
блокировки счетов;
уголовного преследования.

Оптимальное начало сотрудничества – бесплатная консультация, на которой юрист изучает ситуацию и дает полезные советы. После этого клиент выбирает формат сотрудничества и подписывает договор об оказании услуг. Помощь профессионала после проверки включает:

урегулирование споров с ФНС;
анализ претензий, поиск смягчающих обстоятельств и формирование правовой позиции подзащитного;
составление убедительного возражения на акт налоговой проверки;
взаимодействие с государственными органами в качестве представителя доверителя;
подачу апелляционной жалобы на решение ИФНС;
оспаривание налогового акта в суде.

Благодаря квалифицированной поддержке налогоплательщик может избежать незаконных доначислений, уголовного преследования, имущественной и субсидиарной ответственности.

Помимо составления возражений на акт налоговой проверки профессионалы предлагают и другие методы защиты от необоснованных и неправомерных действий сотрудников ФНС. Такие методы реализуются на этапе подготовки к проверке и во время ее поведения, чтобы предотвратить негативные последствия с минимальным ущербом.

Компетенцией юристов и консультантов компании ПравоЗащита является:

налоговый аудит, выявление рисков;
сбор доказательств в пользу налогоплательщика;
разработка инструкций по взаимодействию с фискальными органами;
представительство интересов подзащитного на комиссии в ИФНС;
юридическое сопровождение выездной проверки;
поиск и фиксация нарушений со стороны ИФНС.

Часто можно встретить совет, что не стоит сразу выкладывать все «козыри», и если акт содержит в себе как формальные, так и материальные ошибки, то о формальных лучше умолчать и использовать их потом в суде. Якобы подобная тактика не дает налоговикам возможность подправить свои процессуальные ошибки, устроить дополнительные проверки и выявить еще большие нарушения.

С нашей точки зрения подобная тактика ничем не оправдана, поскольку:

копия акта выдается налогоплательщику, а значит сфальсифицировать его просто невозможно;
устроить дополнительные проверки налоговая может и после решения вышестоящего налогового органа или суда;
если у вас имеются серьезные нарушения в документации, то лучше вообще не вступать в противостояние с налоговой.

Поэтому хитрить и умалчивать о чем-либо при написании возражений не стоит. Следует написать обо всех нарушениях при составлении акта и о причинах своего несогласия с выводами контролеров.

Нет ни одного законодательного акта, который регламентировал бы форму возражений. Это значит, что при их составлении следует руководствоваться общими правилами написания жалоб и соображениями здравого смысла.

Срок и процедура рассмотрения возражений на акт налоговой проверки

В пункте 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ указывается, что, прежде чем материалы проверки будут рассмотрены, налоговики должны:

сообщить, кто будет рассматривать материалы конкретного проверочного мероприятия;
зафиксировать, явились ли лица, которых пригласили участвовать в рассмотрении;
если участвует законный представитель организации, в отношении которой выполнялась проверка, его полномочия должны быть проверены;
сообщить права и обязанности тех, кто участвует в рассмотрении, согласно статьям 21 и 23 Налогового кодекса РФ;
если один из участников будет отсутствовать, рассмотрение материалов контроля должно быть перенесено.

После того как материалы контроля будут рассмотрены, может быть вынесено одно из заключений:

требуется провести дополнительное проверочное мероприятие, об этом говорится в пункте 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ;
следует привлечь к ответственности компанию, которая нарушила закон, согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ4;
отказать в привлечении к ответственности фирмы (п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ);
привлечь виновных лиц к ответственности за нарушение закона согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ;
отказать в привлечении лица к ответственности за нарушение налогового законодательства согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ.

Сроки подачи возражения на акт налоговой проверки

Если вы не согласны с результатами налоговой проверки и хотите подать возражение, лучше не медлить и действовать сразу же. Однако это не всегда возможно – нужно тщательно проанализировать документы из налоговой, найти несоответствия, сформировать свои претензии и правильно их оформить – на все это требуется время. Однако нужно помнить, что сроки, в которые можно подать возражение, ограничены законодательно.

Несмотря на то, что камеральная и выездная проверки имеют различное время проведения, сроки подачи возражений на их результаты не различаются и составляют 30 дней с момента, когда руководитель предприятия получит на руки итоговый акт. Если этот срок будет пропущен, в обычном порядке подать возражение не получится, потому нужно стараться его не нарушать. Однако если невозможность подачи возражения вовремя стала результатом действия непреодолимой силы (форс-мажор), болезни, длительной командировки, и это подтверждается документально, через суд можно восстановить пропущенные сроки и подать возражение. Однако это крайние меры, намного проще просто соблюдать установленные сроки – месяца вполне достаточно, чтобы изучить документы, сформировать основания для обжалования, подготовить и подать возражение в налоговую.

Отличия возражений при различных видах налогов

При составлении возражений учитываются нормы, установленные для каждого вида налогов.

Положение	НДФЛ	НДС	Налог на прибыль
Налоговый период для определения санкций	Год	Квартал для обычных видов деятельности	Год
Законодательная норма НК РФ	Глава 23	Глава 21	Глава 25
Ссылка на документы от контрагентов	Основания отсутствуют, учет ведется в разрезе работников	Приводятся ссылки на документы от каждого партнера	Используются документы первичного учета от партнеров и самостоятельно сформированные – расчеты, внутренние накладные, акты, справки
Возможные нарушения	Несвоевременность удержания, перечисления налога, ошибки предоставления вычетов	Неправомерность вычетов, занижение базы, нарушение периодов применения вычетов	Занижение базы, принятие к учету неоправданных расходов, недостоверность первичного учета

Возражение на акт налоговой проверки состоит из двух частей — общей и содержательной. В общей части приводятся основные сведения о налогоплательщике — наименование, ИНН, КПП, адрес, и прочие реквизиты. Кроме того, в этой части следует указать дату начала и окончания проверки, а также наименование налогов, по которым она проводилась. В содержательной части целесообразно:

перечислить конкретные положения акта проверки, которые вызвали у налогоплательщика возражение;
обосновать эти возражения, сославшись на нормы Налогового кодекса и других законов, на разъяснения государственных органов и прочую официальную информацию;
привести сложившуюся по аналогичным делам арбитражную практику.

К письменному возражению налогоплательщик может приложить документы или их копии, которые подтвердят обоснованность его мнения.

Акт налоговой проверки и его правовая сущность

Акт налоговой проверки — это документ, который фиксирует результаты проведенной проверки и содержит позицию контролеров по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком.
Акт составляется как при выездных, так и при камеральных проверках. Однако при выездных это происходит всегда, а при камеральных только в том случае, если налоговики выявили нарушения (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ)

Ранее мы подробно рассказывали об акте камеральной проверки и акте выездной проверки.

Акт не является итоговым документом. Он информирует налогоплательщика о предварительных выводах налоговиков, но не содержит каких-либо требований к нему и не порождает правовых последствий — а значит, не может быть обжалован в вышестоящем налоговом органе или суде (см. определение Конституционного суда РФ от 27.05.2010 № 766-О-О). Итоговым документом выступает решение, принимаемое в ходе рассмотрения материалов проверки, к которым относится в том числе и акт.

Об обжаловании «проверочного» решения читайте в статье «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки».

Таблица. Основные процессуальные нарушения, которые могут стать основанием для отмены решения инспекции

N п/п	Вид нарушения	Нарушенная норма Налогового кодекса	Примеры судебных решений и разъяснения уполномоченных органов
1	На этапе составления и вручения акта
1.1	В рамках камеральной проверки до составления акта инспекция не сообщила налогоплательщику о выявленных ошибках и не потребовала пояснений	Пункты 3 и 5 ст. 88	Пункт 2.5 Определения КС РФ от 12.07.2006 N 267-О, Постановления ФАС Московского от 08.09.2010 N КА-А41/10018-10 и Восточно-Сибирского от 08.04.2011 по делу N А78-6006/2010 округов
1.2	Решение вынесено без составления акта проверки	Пункт 5 ст. 88 и п. 1 ст. 100	Пункт 17 Постановления Пленума ВАС РФ и Пленума ВС РФ от 11.06.1999 N 41/9, Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@
1.3	В итоговой части акта выездной проверки не отражены нарушения, указанные в описательной части (решение может быть признано незаконным в части неотраженных нарушений)	Пункт 4 ст. 100	Пункт 1.9 требований к составлению акта выездной проверки (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@), Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 14.07.2011 по делу N А78-6445/2010 и Западно-Сибирского от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.07.2008 N 8167/08) округов
1.4	Акт проверки подписан не всеми участвовавшими в ней должностными лицами	Пункт 2 ст. 100	Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А19-18236/09
1.5	В результате нарушения сроков, предусмотренных для вручения акта, налогоплательщик был ограничен в праве или лишен права подать возражения	Пункт 5 ст. 100	Постановления ФАС Московского от 07.12.2010 N КА-А41/14487-10 и Уральского от 08.07.2011 N Ф09-4034/11 округов
2	На этапе уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки (при условии, что налогоплательщик не участвовал в рассмотрении)
2.1	Решение инспекции принято при отсутствии информации о получении налогоплательщиком указанного уведомления	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Московского от 11.07.2011 N КА-А41/6965-11, от 28.07.2011 N КА-А40/8283-11 и Уральского от 21.09.2011 N Ф09-5718/11 округов
2.2	Налогоплательщик извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки не заранее, а в день их рассмотрения	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Московского от 26.11.2008 N КА-А40/11137-08 и Северо-Кавказского от 26.03.2010 по делу N А53-9772/2008-С5-44 округов
2.3	В уведомлении указана дата рассмотрения, но не проставлено точное время	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Западно-Сибирского от 08.09.2011 по делу N А45-558/2011 и Восточно-Сибирского от 06.12.2010 по делу N А19-6580/10 округов
2.4	Уведомление не подписано должностным лицом	Пункт 2 ст. 101	Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2010 N КА-А40/9047-10
2.5	Уведомление вручено неуполномоченному должностному лицу	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Северо-Кавказского от 22.04.2010 по делу N А32-31408/2009-51/398 и Центрального от 01.12.2010 по делу N А64-1190/2010 округов
2.6	Уведомление направлено не по всем адресам, известным инспекции	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Московского от 29.08.2011 N КА-А41/8973-11 и Волго-Вятского от 18.07.2011 по делу N А28-9482/2010 округов
2.7	Налогоплательщик уведомлен о месте и времени рассмотрения по телефону	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Московского от 23.08.2010 N КА-А41/9527-10 и Северо-Кавказского от 18.03.2011 по делу N А53-10288/2010 округов
2.8	Запись о получении решения, вынесенного по результатам проверки, и подпись налогоплательщика на этом решении не являются подтверждением надлежащего уведомления налогоплательщика	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Северо-Кавказского от 03.02.2009 по делу N А32-20845/2007-3/394 и Уральского от 13.10.2008 N Ф09-7252/08-С3 округов
2.9	Квитанции об отправке уведомления без описи вложения, подтверждающего отправку именно уведомления, не являются подтверждением надлежащего уведомления налогоплательщика	Пункт 2 ст. 101	Постановления ФАС Московского от 03.07.2009 N КА-А40/4792-09, Северо-Кавказского от 22.06.2010 по делу N А32-15610/2009-63/193 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2010 N ВАС-12271/10), Центрального от 09.09.2009 по делу N А62-1280/2009 округов
3	На этапе дополнительных мероприятий налогового контроля
3.1	В решении отражены новые правонарушения, которые не были установлены в ходе проведения проверки	Пункт 6 ст. 101	Постановления ФАС Московского от 26.05.2011 N КА-А40/4644-11 и Поволжского от 14.08.2008 по делу N А65-991/2008 округов
3.2	Не была предоставлена возможность подачи возражений по результатам дополнительных мероприятий и участия в рассмотрении всех материалов проверки	Пункт 2 ст. 101	Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-02-08/112, от 18.02.2011 N 03-02-07/1-58, Постановления ФАС Центрального от 24.02.2011 по делу N А54-2176/2010С3, Северо-Западного от 18.10.2011 по делу N А13-12128/2008 округов
4	На этапе принятия решения
4.1	Решение вынесено раньше, чем истек срок на представление возражений по акту проверки	Пункт 6 ст. 100	Письмо Минфина России от 15.07.2010 N 03-02-07/1-331, Постановления ФАС Московского округа от 29.12.2010 N КА-А40/16633-10, от 30.11.2010 N КА-А40/13154-10 и от 23.01.2009 N КА-А40/12029-08
4.2	Внесение изменений в принятое решение, если такие изменения ведут к увеличению доначислений и штрафных санкций	Статья 101	Постановления Президиума ВАС РФ от 22.01.2008 N 9467/07, ФАС Северо-Кавказского от 16.03.2010 по делу N А32-28627/2006-59/493-2008-56/44-2009-30/140 и Западно-Сибирского от 09.09.2010 по делу N А46-757/2010 округов
4.3	Вынесение решения по фактам, не отраженным в акте налоговой проверки	Статья 100 и п. 8 ст. 101	Постановления ФАС Московского от 24.02.2011 N КА-А40/643-11, Поволжского от 12.04.2011 по делу N А55-11608/2010 и Центрального от 19.04.2011 по делу N А08-3265/2010-9 округов
4.4	Отсутствие в решении указаний на обстоятельства совершенного правонарушения	Пункт 8 ст. 101	Пункт 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
4.5	Наличие в решении технических ошибок или противоречий	Пункт 8 ст. 101	Постановления ФАС Западно-Сибирского от 30.06.2011 по делу N А70-11620/2010 и Уральского от 28.07.2011 N Ф09-4147/11 округов
4.6	Неверная квалификация правонарушения, даже если это просто техническая ошибка	Пункт 8 ст. 101	Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 и Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.11.2007 N Ф08-7548/07-2513А
4.7	Решение подписано лицом, не участвовавшим в рассмотрении возражений налогоплательщика и материалов проверки, в том числе материалов дополнительных мероприятий	Статья 101	Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 4903/10, ФАС Московского от 29.07.2011 N КА-А40/7855-11 и Центрального от 02.06.2011 по делу N А35-8630/2010 округов

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Срок, установленный для рассмотрения материалов проверки, может быть продлен по решению инспекции, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Форма такого решения приведена в Приложении 3 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@. В нем обязательно указывается основание (причина) продления срока. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с указанным решением.

Как правило, продление связано с необходимостью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. При их проведении налоговики вправе использовать ограниченный набор контрольных процедур (п. 6 ст. 101 НК РФ):

истребование документов у налогоплательщика в порядке ст. 93 НК РФ;
истребование документов о налогоплательщике у контрагентов и иных лиц в порядке ст. 93.1 НК РФ;
допрос свидетеля;
проведение экспертизы.

Осуществление иных контрольных процедур на данном этапе незаконно и может привести к отмене решения по результатам проверки.

Причем основной целью указанных мероприятий является получение дополнительных доказательств, подтверждающих или опровергающих факт нарушений, отраженных в акте проверки (п. 6 ст. 101 НК РФ). Поэтому налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за нарушения, выявленные в ходе дополнительных мероприятий, но не отраженные в акте проверки (п. 3.1 таблицы).

Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Руководствуясь этим, Минфин России делает вывод об отсутствии у налоговых органов обязанности составлять акт или справку по результатам таких мероприятий (Письмо от 26.10.2011 N 03-02-08/112). Несмотря на это, налоговые органы обязаны до вынесения решения ознакомить налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий, а также обеспечить ему возможность представить свои возражения и участвовать в рассмотрении материалов проверки (п. 3.2 таблицы).

перечислить конкретные положения акта проверки, которые вызвали у налогоплательщика возражение;
обосновать эти возражения, сославшись на нормы Налогового кодекса и других законов, на разъяснения государственных органов и прочую официальную информацию;
привести сложившуюся по аналогичным делам арбитражную практику.

Обжалование акта камеральной налоговой проверки

Любое несогласие с актом проверки, будь то неправильное его оформление или фактические ошибки при выявлении нарушений, дают право бизнесу отстаивать свои интересы путем обжалования результатов. Если вы уверены в своей правоте и вовремя примите необходимые меры, есть немалые шансы на окончательный успех и минимизацию негативных последствий проверки для компании. Однако, чтобы все прошло успешно, нужно строго придерживаться установленных правил обжалования.

Возражения на акт выездной налоговой проверки / Налоговые адвокаты

Итак, прошла выездная налоговая проверка. Инспекторы завершили её и выдали налогоплательщику справку. Справка означает, что проверка закончена, и больше никаких мероприятий не будет: ни допросов, ни запросов, ни изучения документов, ничего.

После выдачи справки инспекция в течение 2-х месяцев анализирует собранную информацию и к окончанию этого срока должна составить акт выездной налоговой проверки.

По итогам выездной налоговой проверки акт составляется в любом случае. В акте описываются все мероприятия налогового контроля, которые были проведены проверяющими и что в ходе данных мероприятий было установлено.

По итогам камеральной проверки акт составляется если только будут выявлены нарушения налогового законодательства.

Образец заполнения возражений по акту

Руководителю ИФНС № 5529

Викторовой М.П.

От ООО «Стройтекс»,

ИНН 5529015690/552901001,

ОГРН 2135529170201,

г. Омск, ул. Павлова, д.8

тел. 237-15-12

Возражения

на акт выездной налоговой проверки

ООО «Стройтекс» № 325 от 09.07.2016

Налоговой Инспекцией № 5529 в период с 10.03.2016 по 10.05.2016 была проведена проверка выездного характера ООО «Стройтекс». Акт № 325 от 09.07.2016, составленный по результатам проверки, получен директором ООО «Стройтекс»10.07.2016.

В соответствии с правом, предоставленным ст. 100 НК РФ, представляем свои возражения по Акту№ 325 от 09.07.2016 (далее – Акт).

Согласно п. 3.5 Акта, в ходе проведения проверки Инспекцией обнаружен факт неправомочного применения вычета по НДС в 3 квартале 2014 года, повлекшего неуплату налога в размере 125 700 рублей. Сумма НДС была выставлена контрагентом ООО «Вести» в счет-фактуре № 266 от 12.08.2014 по поставке движимого оборудования«Погрузчик». Основанием неправомочности применения вычета Инспекция посчитала фактическоенеиспользование техники в указанном периоде в связи с отсутствием в штате водителя.

Возражения на акт налоговой проверки: срок

Будучи письменным обращением в ИФНС, констатирующим несогласие в определенных пунктах с актом ревизии, возражения на акт выездной налоговой проверки могут быть представлены в канцелярию территориальной ИФНС либо отправлены по почте. Сделать это можно в течение 1 месяца, после получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Унифицированной формы этого документа не существует, но ФНС разработан весьма удобный вариант « Возражения на акт налоговой проверки».

Отметим, что представленная форма подходит для предъявления возражений при любом статусе проведенных налоговых проверок – камеральных или выездных. Компании зачастую разрабатывают форму документа, изменяя ее, в зависимости от отмеченных в акте нарушений. Предлагаем еще один, часто встречающийся документ.